对外经济，对外贸易和外国投资最初属于对外贸易经济合作局的三大主要业务。有两个常用术语“走出去”和“介绍”。其中，出口，海外投资，劳务输出和国外工程承包正在“走出去”。“，和”介绍“主要是指吸引外资。出口越多越好。这是一个谬论。利用大学数学中的极限思想来证明中国的食品出口已经完成，中国人吃什么呢？早年，西方经济学家戴维·李·加藤（David Li Kato）在其《政治经济学和税收理论》中提出了比较优势理论。出口是基于该国相对于其他国家的比较优势，但有许多先进技术，战略资源等。实施出口限制或配额，例如更著名的稀土出口。
1.外国投资者利用掌握企业生产经营权和国外市场信息的有利条件，高价进口生产用的原材料和辅助材料，低价分销出口产品，以赚取销售和销售的差额。采购。例如：扬州XXXX有限公司如果XX工厂是合资企业，则双方的投资将占注册资本的50％，合资公司的总经理将由香港人员服务。起初，香港方面负责合资公司的准备和生产。在此期间，香港公司从香港XX有限公司进口了74万美元的原辅材料。后来，由于在港方管理期间蒙受了严重损失，董事会研究决定由中方管理合资企业。中方直接采购生产所需的进口原材料和辅助材料，价格比原香港方便宜40％。在此期间，香港公司通过进口原材料和辅助材料获利253,000。营业利润（美元）。
2.一些外国人士使用进口设备的价格来实现避税
①在合资合同中，中外双方的房屋设备和其他投资非常昂贵。人为地增加了投资额，人为地增加了固定资产，以达到增加折旧，少交所得税的目的。
②一些外国商人受益于投资企业所需设备的购买。一些外国公司假装是旧设备的新设备，而旧设备则是旧设备，而过时的设备则被当作先进设备。这些都是根据新设备定价的，不仅影响合资企业的正常生产，而且使合资企业企业蒙受了巨大的经济损失，影响了国家的财政收入。
3.通过设立100％外资企业来转移利润
一些外国制造商利用中国沿海地区交通便利，信息灵敏，廉价劳动力和优惠政策的优势，将其部分生产活动从国内或其他地区转移到中国沿海地区。这些外商投资企业大多是“两端出国”的制造加工企业。企业本身没有独立的购销网络和国外购销渠道，其中大多数依靠海外母公司或母公司的其他子公司为他们购买原材料和包销产品。由于这是集团公司内部的产品转让，因此外资企业和海外关联公司的结算大多采用内部定价。通过提高原材料价格和降低产品价格，可以避免中国的税收收入。这样，就出现了一个奇怪的现象，公司产品的销售不是问题，生产也达到饱和，但是公司却出现亏损，或者尽管利润低但利润水平低。但是，尽管有亏损或微利，但生产规模它在缩小，但在不断扩大。
4.合资，合作企业的外国方通过签约控制企业的生产和经营，并独立获得经营利润
目前，一些合资企业和合作企业也进行合同经营。对于“有两端出国”的企业，通常由外国订约。通过签约，尽管保证了中方每年有一定的收入，但这也为承包商提供了转移利润的条件。
5.通过转让定价转移应纳税所得额
在相关企业中，通过对商品的买卖和财务收支进行不正常估值来转移应纳税所得额是外国投资者规避税收的一种普遍做法。
6.在引进项目的合同中，应税项目包括在免税项目中
在某些进口项目中，由于中国谈判人员经验不足或其他原因，外国商人在中方默认情况下将应税特许权使用费或工程费包括在设备价格和合同价格中。它仅反映设备的总价，甚至包括技术服务或安装操作的数量，没有金额。外国商人签署了这样的合同，以避免由我国承担税收。
7.将合同项目用于避税
自从中国实行对外开放政策以来，许多外国公司来到中国从事承包工程和提供劳务。对于这些在中国承包工程和提供劳务的外国公司的收入，国家将允许他们根据税收优惠政策的宽大处理和简单程序的原则，扣除70％的设备和材料成本，仅剩余30％将被扣除。收入须缴纳统一的工商税和企业所得税。
8.充分利用中国关于利润汇兑的规定来避税
根据中国《外商投资企业和外国企业投资法》的规定，企业的外国当事人应将利润汇出国外。外国人必须对汇出的利润缴纳所得税。为了响应这一规定，一些合资企业和外国公司采取了各种方法将利润转移到国外，以避免中国征税。
9.一些外资企业依靠国内企业避税
由于外商投资企业在该国享有特殊优惠，因此其产品的出口无法按照国内企业的出口规定予以退还。但是，在增加对内资企业投资和引进设备的旗帜下，一些外商（包括代理商，中介机构和一些“三资”企业的外商代表）与内资企业有着数万的联系。与国内企业合作。外商投资企业生产的产品转让给国内企业出口，或者国内企业通过中介转让商标出口给其他企业，以寻求退税。一些外国商人专门从事“投资”和“建厂”的诱饵，在获得出口退税证明的条件下，必须真诚地威胁“投资和外国投资”。地方政府和企业主管部门为他们提供出口退税的便利条件。
10.使用税法的优惠条款
根据《中国外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，“位于经济特区的外商投资企业，在经济特区设立的从事生产和经营的外资企业，以及经济和技术发展”对生产性外商投资企业，减按15％的税率征收企业所得税。位于沿海开发区和经济技术开发区所在城市老城区的生产性外商投资企业，减按24％的税率征收。
针对外国投资者的避税问题，制定相应的反避税对策对中国经济的健康发展具有重要意义。
1.外商投资企业避税的主要手段
（1）通过转让定价逃税。一些外国商人利用我们的沿海优惠政策，将其部分生产活动转移到沿海地区，并建立了具有“两个目的”的制造和加工企业。这些公司没有独立的买卖网络，其买卖活动必须依靠海外联属公司，与外国联属公司的交易大多采用内部定价策略。该方法主要表现为人为增加设备，原材料，零件，人工成本和无形资产。资产等的价格，从而降低了生产（商业）商品的出口价格。
1。外商投资企业通过提高价格来转移收入。实现避税。一些公司实施高税率增值税。从低税关联企业购买产品时，它打算提高购买价格，将利润转移给关联企业并降低出口价格，从而导致虚假损失以逃避税收。这样，不仅可以增加企业的增值税扣除额，减轻增值税负担，而且可以减轻所得税负担。然后，获得税负较低的公司的利润中相关公司保留的更多利润。外商投资企业的各种避税策略都表现出来。其中，最突出的是利用中国对国际市场状况缺乏了解，采取“高进低出”的形式。表现如下：通过海外关联企业高价进口原辅材料；降低企业出售给海外关联企业的产品的价格。
2。增加设备价格并增加投资成本。中国税法规定，作为投资的进口设备无需缴税。外国投资者经常利用这样一个事实，即我们不知道设备和技术的实际价格，从而提高了设备的价格，降低了技术的价格，并将技术转让资金隐藏在设备的价格中。一些外国公司也利用其有利条件来掌握国际市场上的信息，以提高投资设备的报价。它比国际市场上的价格高出几倍，甚至引用过时的设备作为新设备。通过提高设备价格，外国人不仅会增加在合资企业中的股份，而且他们将以更少的投资获得更多的股利和股利，而且还会增加设备的折旧额，增加生产成本，降低公司利润，以及从而逃税。
3。当与海外子公司相互服务时，企业通过支付更多的劳务费并支付大量的技术指导费和服务费来转移利润。外商投资企业下属企业的劳务采用无酬或无酬计算，并转移收入避税。例如，外商投资企业向其海外分支机构提供销售，管理或其他劳务时，他们不会例行收取报酬，而是采取不收取，超额收取或低估费用，而彼此之间将收入转移给其他企业的策略。避税。
（2）通过减少股权融资和扩大贷款融资来避免税收。跨国公司在内部贷款方面具有更大的灵活性，并且可以在某些条件下获得避税收益。为了实现东道国少缴税款的目标，跨国公司可以向子公司收取更高的利率。子公司支付给母公司的贷款利息不仅可以作为子公司的费用从税款中扣除，而且可以免税交易税。如果跨国公司注入股本资本，则分红和分配给海外分支机构的分红不能抵消应纳税所得额。从东道国的角度来看，资本薄弱的负面影响主要表现在以下几个方面：第一，资本结构不合理。大量借贷资金导致投资公司无法充分投资，以贷款形式注入资金，并且在将来偿还贷款以支付利息时，减少了在中国应缴税款，并容易将利润转移到国外；第二，利益和责任不大成比例。投资公司获得的债权收入和股权收入比例很高，但同时承担所有经济和社会责任，权益比例较低；第三，税收权益的损失。高比例的海外利息减免减少了子公司的应税收入，进而损害了东道国的税收权益。从投资国的角度来看，由于对海外投资收入的税收和信贷法规存在差异，监管受到限制，并且投资公司通过位于避税天堂的分支机构进行投资或融资变得越来越普遍。疲软不仅会轻易导致投资国资金外流，还会对其税收权益产生更大的影响。
（3）利用中国税收制度的差异来避免征税。不完善的税法是纳税人逃税的先决条件。国家有关部门，特别是税务部门，对外国投资者的管理不善，客观上说，外国避税行为起到了作用。同时，中国的外国税务人员薄弱，税收征收和管理方法落后，缺乏信息交流。此外，国外税收征管，调查的运行机制是相互制约和协调的，税收征管工作存在漏洞。。
1。滥用税收减免。一是采用“两免三减”税收优惠政策来避税。中国税法规定，生产性外商投资企业将从“获利之年开始”实施“两免三减”，并规定外商投资企业连续五年结转亏损可以享受税收优惠。年份。一些外国商人人为地调整利润以逃避税收。例如，在开业之年，有利润的公司将尽可能推迟有利润的年份，并在“两次免税”年度安排利润的实现；获利第三年后的“两次减免三减”的五年内，利润应尽可能在“两次免税”年度内实现；从开业之日起两年内，他们将不会获利，未来两年将享受“两次减免三减”的资格，这将从第八年起停止，并开始新的合资事业。实际上，您可以享受“两免三减”的优惠政策。为了获得更多的利益，一些外国商人在享受“两免三减”的优惠政策后，要么改变工厂名称，搬迁工厂所在地，要么划定主要车间，将老工厂变成几家。新工厂，产品种类和销售渠道没有改变，但要求他们再次获得“两免三减”税收优惠。第二种是使用优惠政策进行再投资以避免税收。将企业获得的利润直接投资于企业，增加注册资本，或启动其他外资企业作为资本投资。运营期超过五年。经投资者申请并获得税务机关的批准，再投资部分将被退还。征收40％的所得税。即使在退税后，如果税务机关发现再投资已在五年内撤回，则40％的退税仍是投资者的兴趣，因为它使用了货币资金的时间价值。第三是利用保税区的优惠政策来避税。中国在不同地区实施不同的税收优惠政策。外国商人将他们的营业地点设在保税区，生产地点设在原材料和人力相对集中的高税区。根据法律规定，他们可以在低税区享受税收优惠。 2。使用国际税收条约的某些规定来避税。一种是使用常设机构来避税。由于中国为外国公司在中国设立常设机构，因此与上述机构没有关联的中国收入将不包括在常设机构的应税收入中。通过这种方式，一些外资企业在我国设立了常设机构，或者绕开了常设机构，直接购买原材料，销售商品；或尽管通过代表处购买原材料，但在此期间发生的费用将不会分摊，所有费用将由代表处承担以抵消它的营业利润，从而逃税。其次，该组织位于避税天堂。无论总部在国内还是国外，根据注册地点或决定地点，目前有两个主要标准来判断世界各地的国家。在中国，这主要取决于注册地点。因此，许多外商投资企业避免在中国注册总部，从而享有避税的好处。第三是打破其他收入与外商投资企业之间的联系。其他收入是指与境内外外资企业有实际联系的股利，股利，利息，租金，特许权使用费等。如果上述其他收入与外商投资企业没有实际联系，那么该国以外的其他收入中至少有一部分不需要申报税项。此外，预扣税率比外资企业和外国公司低13个百分点。
2.外资企业避税的危害
（1）税收损失。通过转让定价，关联公司将减轻整体税收负担，这将严重侵蚀中国政府应得的税收收入，并直接影响税收监管的有效作用。实际上，“操纵性”转让定价与关联交易是分不开的。利用中国对国际市场状况缺乏了解的优势。这使得避免转让定价税非常容易。此外，避税活动所采用的转让定价和资本稀疏措施也对正常的经济秩序产生影响，从避税中转移出来的利润也不利于中国维持外汇平衡。
（2）滥用税收优惠。通过“两免三减”等优惠税率以及其他减免税措施，中国给予外资企业以超国民待遇，这本身就减少了该国的税收收入。为追求个人利益的最大化，外商投资企业通过避税的方式将利润转移出中国，造成中国税收的进一步损失，使同地区，同行业企业的税收不平等现象更加严重，不利于社会的发展。参加公平竞争。
（3）不利于区域经济的均衡发展。在中国，不同地区和行业有许多税收优惠政策。例如，在改革开放初期，东部地区享有许多优惠政策。东方企业在中西部地区进行投资，利润通过转让定价转移到东方，以降低税收。中西部消耗资源并破坏环境，但没有得到应有的税收补偿，而东部地区却在不付出成本的情况下获得了成功，这严重破坏了区域经济发展的不平衡。国家在实施西部大开发战略后，还对西部实行了大量的税收优惠政策，中部地区的竞争环境进一步恶化，形势更加不利。
（4）不利于鼓励外国投资者积极投资中国。由于避税，外资企业蒙受了巨大损失，甚至在某些地区甚至高达70％甚至更高，这错误地对中国恶劣的投资环境产生了负面影响。这将影响不了解真相的外国投资者的热情，并客观地赋予其他潜力外国投资者给投资环境留下了不好的印象，削弱了他们在中国投资的决心。
3.中国的反避税对策
（1）完善转让定价规定。目前，中国的转让定价规定过于简单和抽象，缺乏可操作性。1998年制定的《关联企业业务往来税条例》是迄今为止中国最完整，最全面的转让定价税制，但只是一项试行性法规，其严肃性和权威性不高。《共和国外资企业和外国企业所得税法》过于简单抽象，缺乏可操作性。此外，由于转让定价调整是一项高度实际的任务，因此许多国家的转让定价税立法中经常引用许多转让定价调整的法定示例。但是，中国的转让定价税法缺乏一些法定的转让定价调整该示例还大大降低了法规的可操作性。针对中国转让定价税制存在的主要问题，本条例的完善应主要突出以下几个方面：
1。完善转让定价的调整方法。一种是添加新兴的利润分配方法和交易净利润率方法作为对现有方法的补充。第二是借鉴经合组织和其他国家的做法，完善可比性的规定和描述，并引入“正常交易价值范围”的概念，以适应复杂的国际经济环境。第三是进一步完善各种调整方法，详细说明每种方法的使用条件，适用范围，优缺点，并列举使用方法的示例。
2。实行预定价税制。自1998年以来，厦门和深圳已开始尝试与外国公司签订预先定价协议。引入预先定价协议，并以双方签署的预先定价协议作为未来收税的核算基础。与原来的事后调整方法相比，这种方法可以为纳税人安排事务提供更大的确定性。只要纳税人按照协议确定价格，就可以避免税务部门的调整并节省复杂性。在事件发生后。
3。全面运用判断关系的标准，扩大关系的适用范围。目前，中国的关联关系判断标准体现在1998年国家税务总局颁布的《关联企业之间业务往来税收规定》第4条中。可以看出，中国的关联关系判断标准采用权益法计量以及实际的控制方法。建议考虑国际发展趋势，并把从事避税天堂业务的公司纳入具有关联关系的关联方范围，以达到监管目的。
4。完善劳动服务。进一步明确劳动成本的扣除条件和非税收扣除条件，规定劳动成本的正常收取标准，并提出一系列经营性问题，如转移劳动成本中应包括的因素。组以及正常费用何时可以包括利润因素规定。对于劳务的免税扣除项目，即企业不应列出支付给关联企业的管理费。应当根据《经合组织准则》作出规定。
5。完善无形资产转让法规的特殊规定。无形资产的转让具有与商品交易不同的特征，特别是无形资产具有排他性和排他性。通常很难找到相应的参考标准来确定正常交易价格，并且很难进行调整。因此，对无形资产的转让定价单独执行税收法规是经济发展的客观要求。在确定转让定价时，我们必须首先区分无形资产和有形资产。其次，由于无形资产转让定价中包含的开发成本和无形资产的获利能力，无形资产的确定很大程度上是一种估计，无形资产转让时的估计价格和实际价格很可能有差距。在这种情况下，通过建立事后调整制度，可以使无形资产转让定价的调整尽可能准确。
（2）制定资本稀疏税法。鉴于外商投资企业的避税行为“削弱了资本”，税法应明确规定外商投资企业的债务资本比率。债务权益比率越低，资本稀疏规定越严格。严格的资本稀疏法有利于抑制税前利息扣除和增加税收收入，但它们也可能带来一些副作用。尽管资本稀疏是公司融资自主性的体现，但过度的资本稀疏会损害国家税收利益，因此必须加以限制。世界上许多国家（例如美国和英国）都对资本稀疏进行了法律限制，这通常规定了债务资本与权益资本的比率，在美国为1.5：1，在美国为3：1。英国。因此，结合中国国情，中国正在制定资本稀疏计划规章制度应实行宽容政策，债务权益比应略高于发达国家。设置在3：1到4：1之间比较合适，这允许跨国公司以一定比例扣除债务利息。不会扣除任何多余的款项。
（3）修改税收优惠法规。要修改减免的开始时间，建议将减免的开始时间修改为“生产日”或“营业日”。同时，缩短外资企业的亏损年限。为了修改外商投资企业的注册程序，法律应规定，未对经营方式或营业地点进行重大变更的，申请新企业和原企业的股东只能申请变更注册。 ，而不是一个新企业。
（4）促进信息建设。跨国公司的商业活动遍布世界各地。只有依靠该国各地税收机构之间以及各国之间国际上的双边和多边合作，才能更好地实现反避税效果。为此，应尽快建立国家税收信息数据库，该数据库专门负责收集相关的国际商品价格信息，外国个人收入水平以及外国和外国员工的跨地区业务活动。税务部门核实收款情况。
避税是世界各国税收征管中的普遍问题。改革开放以来，外资大量流入已成为税收增长的增长点。但是，为了减轻税收负担，一些外资企业已经仔细研究了税法之间的差异，计划了集团的内部财务节税计划，并采取了各种手段来逃税。据介绍，一些跨国公司利用违法手段避税，每年造成税收损失超过300亿元。如何防止外商投资企业避税，值得理论和实践部门探讨。
1.外资企业避税的方法
1.使用关联方通过转让定价避税。
（1）通过建立控股外资企业来转移利润。一些外国商人利用我们的沿海优惠政策，将其部分生产活动转移到沿海地区，并建立了具有“两个目的”的制造和加工企业。这些公司没有独立的买卖网络，其买卖活动必须依靠海外联属公司，而且与海外联属公司的交易大多采用内部定价。企业通过与海外关联公司相互服务时支付更多的劳务费，巨额的技术指导费和服务费，或利用其生产经营权来提高原材料的进口价格，减少产品的出口，从而转移利润。价格，造成虚假损失以逃避税收。
（2）设备价格上涨，投资成本膨胀。为了逃避特许权使用费的预提税，一些外国商人将技术转让价格隐藏在设备价格中。一些外国公司还利用其有利的条件在国际市场上掌握信息，使投资设备的报价提高了国际市场价格的几倍，甚至将陈旧的设备作为新设备进行了报价。通过提高设备的价格，外国投资者不仅会增加在合资企业中的股份，而且还会通过增加设备的折旧额，增加生产成本，降低企业利润，从而逃避中国的税收收入。
2.利用中国税收制度的差异来避免征税。
（1）利用税法的优惠条件避税。中国税法规定，生产性外商投资企业“从获利之年开始”实行“两免三减”，并规定外商投资企业连续五年结转亏损，可以享受税收优惠。一些外国商人选择人为地调整利润以避免国家征税。为了追求更大的利润，一些外国商人在“两次减免三减”优惠期满后，改变了工厂名称，搬迁了工厂或划定了自己的主要车间，从而将一家老工厂变成了几家新工厂。但是，产品品种和销售渠道没有改变，但要求它们再次获得“两免三减”税收优惠。
（2）转移工程劳务成本。根据我们的税法规定，工程运营的承包费用应在扣除部分材料价格后征税。因此，一些外国投资者试图在工程承包中尽可能提高物料价格，降低人工成本，并将人工成本转移到物料价格上，以扩大物料补贴和减少税收。也有一些外国商人以第三方的名义将劳务和合同材料转包以减少税收。
（3）利用保税区的优惠政策来避税。中国在各地实施不同的税收优惠政策。外国商人将营业地点设在原材料和人力相对集中的高税区的保税区和生产地点，并依法享受低税区的税收优惠。
（4）误报财产损失以避免税收。中国税法规定，转让或处置财产的企业的净损益，应当计入当年损益。外国人使用此规定来虚报财产损失，提前报废或在税前列出损失，但未考虑加工收入以减少税金。
（5）减少股票融资并扩大贷款融资。根据中国税法，股东通过股份投资获得的股利是公司税后利润的分配，不能从公司的应纳税所得额中预先扣除。投资者以贷款形式赚取的利息可以分类为财务费用，并从应纳税所得额中扣除。为了避免税收，外国企业利用两种融资形式之间的税负差异将本应投资于股份的资金转换为贷款，人为地增加了企业成本，并降低了企业应税利润。
3.利用中国的税收漏洞避免税收。
（1）使用国际税收协定的某些规定来避税。中国税法规定居民纳税人有无限的纳税义务；非居民纳税人的纳税义务有限。一些外国商人通过少报居留时间或利用中国地区之间缺乏联系的优势，在中国不同地区之间流动，使其成为非居民纳税人，并达到仅承担有限税收义务的目的。
（2）使用常设机构来避税。由于中国不执行重力原则，对于在中国设立常设机构的外国公司，与上述机构无关的来自中国的收入将不算作常设机构的应纳税所得额。一些在中国设立常设机构或绕开常设机构直接购买原材料和出售商品的外资企业；或尽管通过代表处购买原材料，但在此期间发生的费用将不会分摊，而所有费用将由代表处承担以抵消其业务利润，避免税收。
2.国外避税的原因
外国投资者避税的内在动机是寻求高利润或实施全球商业策略。外部原因是：
1.地方政府太宽容了。地方政府对外国投资的评估只注重数量而不是质量，它也为没有未来发展的项目打开了“绿灯”，给外国投资者将来逃税和逃税构成了隐患。也有一些地方政府认为，优惠的外国投资是税收优惠，不能严格执行，这严重影响了中国的投资环境，导致对外国投资缺乏信心，从而导致避税。
八。关联原则
相关性原则意味着纳税人的可抵扣成本，费用和损失必须与获取应税收入直接相关，也就是说，与纳税人获取应税收入无关的支出不得在税前扣除。根据相关性原则，首先，与获得非应税收入和免税收入直接相关的成本，费用和损失，不得扣除税前收入，例如政府的买卖费用。债券二，与企业生产经营无关的支出不允许在税前扣除。如企业的非公益性赞助支出，企业为职工承担的个人所得税，出售给职工的房屋折旧支出等：第三，是个人消费和支出的质量不允许在税前扣除，例如企业高级管理者的个人娱乐支出。健身费用，家庭消费等在中国的企业所得税税前扣除额中，应纳税所得额的非相关性支出仍然比较普遍，并且减少非相关性扣除额的潜力仍然很大。
九，理性原则
合理性原则是指仅在内容和金额合理的情况下才允许在税前扣除成本或费用，否则需要进行税收调整。合理性原则经常出现在涉及关联方交易的税收调整中。当无关联方以公平价格追求自己的最大利益时，最终的谈判结果通常是公平的市场价格。但是，当关联方没有按照独立企业之间的业务往来以高于或低于公平交易的价格收取或支付价格或费用，并通过关联方交易转移利润时，则视为违法。合理性原则。权利进行了合理调整。中国的企业所得税法有必要添加反避税条款，以进行合理的税收调整。
十。合法性原则
合法性原则是指企业计算应税收入额，而与支出是否实际发生，确定，相关，必要，合理或无关。如果是非法支出，即使已经按照财务会计制度支出，也不允许在税前扣除。例如，不允许因违反法律和行政法规而被政府没收的罚款，罚款，滞纳金和财产损失，非法支付给个人的回扣，贿赂费用等在税前扣除。应当指出，合法性原则主要是扣除费用和支出。对于收入，作者认为，收入不应受到合法性的限制，也就是说，所有收入都应包括在企业总收入的税收中，无论该收入是否合法。收入仍然是非法收入，可以部分纠正司法不完善的情况。
第十一，历史成本原则
企业所得税的历史成本原则是指企业的各种资产在取得时应以实际成本计量，并在计算应纳税所得额时以历史成本扣除。所谓历史成本，是企业为取得某种财产付出的实际现金和等价物，即实际发生的成本。尽管价格变化会影响房地产的市场价值。除税法另有规定外，企业不得调整账面价值或财产的应税成本。历史成本基于原始文档，这是更客观的。它可验证且易于获取，因此可用于公司所得税计算。
根据历史成本确定每个财产的应税价值后，如果财产发生减值，则除税法允许的坏账准备和坏账准备外，企业在计算应纳税所得额时，没有计提短期投资减值，委托贷款减值，存货减值，长期投资减值，固定资产减值，无形资产减值，在建工程等准备。;仅当每个财产发生实际损失，永久或重大损坏时，才可以将未按历史成本在税前扣除或摊销的部分在税前扣除或摊销。
根据历史成本确定每个财产的应税价值后，如果对每个财产进行增值评估或以公允价值进行处置以获取收入，则只有企业评估增值部分和处置收入进入应税办公室：只有在缴纳所得税后，才允许该物业根据对增值和公允价值的评估来重新确定应纳税成本；否则，企业不得调整其各项财产的账面价值，应按历史成本计税。
XII。区分盈利性支出和资本性支出的原则
这个原则意味着企业在计算应纳税所得额时，应合理划分利润支出和资本支出之间的界限。如果支出的收益仅为一个纳税年度，则应将其视为获利支出。在支出发生的年份允许扣除税前扣除；支出的收益在两个或两个以上纳税年度内的，应当视为资本性支出，当年不允许直接税前扣除，应通过折旧及其他项目逐年征税摊销前。
如果企业正在计算应税收入。收入支出和资本支出未正确分配。资本支出应计入收入支出。它将低估资产和当期收入，导致当期费用的超时差异，导致当期应税收入减少，以及延迟缴纳企业所得税：资本支出应包括在收入支出中。它将高估资产和当期收入，从而导致低估了当期支出的时间差，从而导致当期应税收入增加，并提早缴纳了企业所得税。企业资本支出。包括固定资产，无形资产，长期待摊费用。当年投资资产等的支出不允许直接在税前扣除。
十三，在会计年度内不得更改会计原则。
的原则意味着企业的会计方法应在纳税年度之前和之后的所有期间保持一致，并且不能更改。这是因为公司所得税是每年计算的。如果在一个纳税年度内变更成本计算方法，间接成本分配方法，存货评估方法和其他会计计算方法，则应税收入的结果将直接受到影响；企业是否可以一次纳税如果在这一年中随意改变会计方法，那么企业可以通过改变会计方法来进行税收筹划，以达到避税或节税甚至逃税的目的。
如果企业确实需要更改会计方法。那么企业所得税的管理只能在下一个纳税年度进行。企业应当在纳税申报表中说明变更的内容和原因，会计方法的变更以及变更的累积影响，并附送经股东大会或董事会，经理（工厂）批准的文件。董事）会议和其他类似机构。税务机关应对纳税人变更计算方法的原因和程序，变更计算方法前后的连接是否合理以及计算错误进行重点审查。纳税人的年度纳税申报表没有说明会计方法变更的原因。尽管提供了解释，但无法提供相关信息，或者该变更没有合理的业务和会计要求。除更改计算方法前后的不合理联系以及计算错误外，主管税务机关应因计算方法的变更而调整纳税人的应纳税所得额，并补缴税款。中国应在新的企业所得税法中补充这一原则。
XIV。相应的调整原则
企业所得税的相应调整原则是指企业之间发生的同一交易或同一事件。如果扣除是在付给企业税款之前，应将企业的收入作为收入征税；如果将所得作为所得征税，则允许企业扣除相应的税款。该原则的目的是避免对相同的收入进行双重征税和双重不征税。
例如，借款人支付利息时，如果符合税法规定的利率，则可以扣除税前的利息支出；因此，贷方应将利息收入计入应纳税所得额和缴纳税款。再举一个例子，如果企业将其非货币资产的一部分投资于其经营活动中，包括股份公司的法人股东，该法人股股东从股份公司购买股票，并将其非货币资产的一部分购入该股份公司。经营活动中，应分解为出售以公允价值计量的非货币资产以及对两项经济业务的投资均应按所得税处理。并按规定计算并确认资产转让的收益或损失；被投资单位接受的上述非货币性资产，经评估确认，折旧后的价值，可以确定相关资产的成本。
中国现行税制中的某些规定未根据此原则进行监管。例如，根据企业所得税的税前扣除方法的规定，超过三年未收回的应收款项，可以视为企业呆账。当前的企业所得税政策没有规定，按照相应调整的原则，三年以上未缴纳的应付账款逾期，应将相应的税收调整作为应纳税所得额。笔者建议，在新的企业所得税立法中，应按照相应的调整原则加强税收法律体系，使企业所得税的整体税收更加协调合理。
2.外国直接投资管理不善。首先，合资企业的内部管理不善。中方移交了海外购销权，未能有效遏制外国商人，使外国商人可以利用它们。其次，国家有关行政管理部门，特别是税务部门，对外国商人的管理不善，客观上是对外国投资者的避税行为的一种纵容。
3.中国的外国税法规定并不完善。避税的实质是纳税人以不合法的形式减少或避免其纳税义务。不完善的税法是纳税人逃税的先决条件。外商投资企业避税现象比较普遍，反映出我国涉外税法的不完善。
4.中国外汇管理不完善导致避税。作为跨国投资者，外国投资者必须从全球角度安排投资和销售活动，并跨境灵活分配资金。由于我国外汇管理体制改革尚未完全到位，人民币不能自由兑换，外汇汇出利润受到各种限制，使外商在汇出收入时感到极为不便，为他们提供了便利。避免税收的机会。外国投资者使用转移定价促进资金转移，客观上导致“成本和费用流入，收益资金流出”的避税结果。
5.外国税收的征收和管理薄弱。中国的外国税务人员业务素质低，人员薄弱，征收管理方式落后，缺乏信息交流。此外，外国税收的征收，管理和检查是相互限制的，并且尚未形成协调的运行机制。。
3.中国的反避税措施
1.完善我们的法律法规。
（1）完善中国的外国税法，减少和消除税法中的漏洞。税法是征税双方都遵守的法律规范。完善的税法是减少和消除避税行为的基础。鉴于上述几种避税方法，应修改中国税法中一些不完善的规定：①正确确定税收优惠政策。税收优惠措施应有助于实现中国在不影响国家利益的前提下吸引外资的目标； ②修改外商投资企业的注册程序，以防止外国公司伪造新企业，欺骗其减免税。文章； ③逐步统一国内外两套税制，将“一般优惠原则”改为“特别优惠原则”，对某些行业给予特殊的外资优惠待遇，引导外资进入中国急需的能源。和运输基础设施；关于债务比率，对于外国投资者的“弱资本”避税行为，应明确规定资本与债务的比率。债务超出部分所承担的利息不能在税前扣除，应征个人所得税。
（2）完善反避税法规。完善反避税立法是预防和打击避税的根本措施，也是国际反避税的普遍做法。目前，外资企业通过“高进低出”的转让定价在避税方面更加突出。因此，我们应该集中精力控制转让定价，加强反避税立法。在处理税收纠纷时，为避免被动，我们应明确规定纳税人有义务举报和提供证据，并规定纳税人应与税务机关打交道。如果他们不能提出相反的证据，则应遵循税务机关的决定。确保税务机关在立法期间有足够的处置权，以促进有效和有序的税收征收和管理。此外，为了防止外国商人借用国际税收条约的规定来逃避中国的税收，外国公司在中国设立的代表处及其附属服务组织等活动的范围应受到立法的限制。它是外资企业的“常设机构”，行使税法规定的征税权。同时，立法中应加大对避税的处罚力度。
2.加强馆藏管理。避税与反避税之间的斗争涉及多种方法。除建立和完善反避税法律法规外，还应当有健全的执法机构和训练有素的高层次税收征管者进行税收征管。
（1）提高收集和管理的质量。中国涉外税收起步较晚，经验不足，因此有必要提高税收征管员的素质。我们不仅要提高招收税务人员的标准，而且要重视在职人员的业务培训，使税务人员熟悉税法，熟悉财务会计，国际贸易，国际金融和国际税收。 ，以提高税收征管质量，减少税收。搅拌。
（2）加强审计工作。税务审计是抵制避税的有力武器。我们应该借鉴国外的反避税经验，重视跨国公司的审计工作。通过建立一支高素质的审计队伍，及时发现避税行为，如使用不当申报和不当账户处理等，以维护国家的正常税收，维护国家权益。
（3）建立国家税务信息数据库。跨国公司的商业活动遍布世界各地。只有依靠各国和国际上税务机关之间的双边和多边合作与合作，才能更好地实现反避税效果。为此，应尽早建立国家税收信息数据库，该数据库专门负责收集有关国际商品价格信息，外国商人的个人收入水平以及外国商人和外国人的跨地区商业活动。工作人员，以及住宅搬迁的情况，以方便相关地区。税务部门核实收款情况。
（4）加强对外国商人的管理和监督。建立和完善外来投资者在企业内部的遏制机制。签订合同时，要注意维护中方利益，确保中方有权参与合资企业的经营决策。同时，要加强企业外各管理部门与外商管理的合作，加大对非法避税的打击力度。对通过隐瞒，欺骗等手段隐瞒，欺骗等非法逃税的外国商人，将受到严厉的制裁，例如暴露，高额罚款，减少优惠待遇等，使外国商人害怕非法避税，并且不采取行动。机会。？