1.一家家用电器销售公司是B公司知名品牌电视的独家本地经销商，并且是增值税一般纳税人。甲公司与乙公司签订的购销合同规定，甲公司将按乙公司规定的市场价出售电视机。乙公司每售出一单位的资金返还200元，根据实际销量结算付款。甲公司全年销售电视机2500台，实现利润50万元。
《国家税务总局关于增值税征收问题的通知》（国税发〔1997〕167号）规定：“所有增值税一般纳税人，不论其是否具有公平的销售行为，需购买商品。卖方取得的各种形式的返还资金，应根据所购商品的增值税率计算应抵扣的进项税额。 “因此，甲公司应扣除进项税= 50÷（1 + 17％）×17％= 7.26（万元）。由于公司A以公司B确定的售价进行销售，因此销项税等于进项税，因此，扣除的进项税为公司A的应纳税额。
2.如果公司A与公司B协商改变收入方式并签订了寄售合同，则公司A必须以公司B指定的市场销售价格出售其电视机。公司B对于每售出的单位，公司B向A公司付款手续费是200元，是根据实际的销售量结算的，情况就不同了。
根据国家税务总局关于印发营业税税目注释的通知（试行稿）（国税发〔1993〕149号），代销货物属于代办收款范围。在服务业税项下，特别是指受托销售商品的业务，根据实际销售金额结算并收取手续费。据此，甲公司应按规定缴纳营业税，而服务业的营业税率为5％，则甲公司应缴纳营业税= 50×5％= 2.5万元。由于销项税额等于进项税额，因此公司A不支付增值税。由于增值税和营业税税率的差异，甲公司通过改变收入方式和税种，可以节省人民币4.76万元。
除特殊委托加工和进口货物外，所有纳税人均为一般纳税人。一般纳税人应纳税的基本公式如下：
应付税款=当期销项税-当期进项税
这样，一般纳税人的避税计划可以通过两种方式完成。
使用当前销项税来避免税收
营业税是指纳税人的商品或应税劳务销售，其商品或应税劳务的销售金额是按照规定的税率计算的。销项税从价款中扣除给购买者，其计算公式如下：
销售税=销售=税率
使用销项税避免税的关键在于：
首先，避免营业税；
第二，避免税率。一般而言，后者的空间很小，并且更有可能利用销售来避税。在销售方面，存在以下避税计划策略：
（1）实现销售收入时，采用特殊的结算方式，延迟了入境时间，并继续纳税；
（2）与货物一起出售的包装材料应分开处理，并且不汇出销售收入；
（3）出售商品后，加价收入或超价补贴收入，应采取措施不汇出销售收入；
（4）尝试抵消销售过程中的返利，以减少销售收入；
（5）采取合法合理的方式坐下来获得支持，并减少外汇销售收入；
（六）企业特殊项目或福利设施中使用的商品应视为对外销售，但应采用低价销售和折扣以减少销售
（七）采用企业继续生产加工的方式，避免将其视为对外销售；
（8）交换事物；
（9）为雇员谋福利或分发奖励纪念品，以低价出售或私下划分商品；
（十）用于公共关系，将合格的产品减少为有缺陷的产品，以折扣价出售或将其赠予另一方；
（11）纳税人因销售退货或折扣而退还购买者的增值税，应从销售中退还或从当前产生的销售税额中扣除。
使用当前进项税额来避免税收
进项税是指已为购买商品或应税服务支付的增值税。可以从销项税额中扣除的进项税额，仅限于增值税抵税额证明中注明的增值税额和所购负税农产品价格中所含的增值税。因此，进项税避免策略包括：
（1）以相同的价格购买带有增值税发票的商品；
（2）纳税人购买商品或应税劳务时，不仅要向对方索要增值税专用发票，还要从卖方索要增值税专用发票上注明的增值税金额；
（3）纳税人委托货物加工时，不仅要从客户那里收取增值税专用发票，还要努力使发票上注明的增值税金额尽可能大；
（4）纳税人进口货物时，将向海关收取增值税凭单，并注明增值税；
（5）购买的免税农产品价格中包含的增值税是根据购买发票或税务机关批准的购买凭证上注明的价格计算的。扣;
（六）为顺利获得扣减，避税者应特别注意以下情况并防止这种情况发生：首先，商品，应税劳务或代销货物的购买未能获得并保持减税证明;第二，购买免税农产品没有经税务机关批准的购买发票或购买证明；第三，在减免税凭证上购买的货物，应税劳务或托运加工的货物未注明增值税额和其他有关事项，或注税额等有关事项不符合规定的；
（七）购买固定资产时，将部分固定资产附件作为原材料购买，并抵扣进项税；
（8）将从免税品和免税品中购买的商品和服务与从应税品中购买的商品和服务混合，以获得增值税发票；
（9）使用并发操作减少不可扣除部分的比例。
从避税计划的实际操作角度提出了以上两种策略。从本质上讲，可以归纳为：一是降低销项税；二是降低销项税。第二个是扩大进项税，其效果是从两个方向压缩应纳税额。
发布了一个由中国税务网企业税收风险分析实验室的专家陈平生评论的计划案例
我提出了两个计划供他参考。方案一：注册资本为1000万元的有限责任公司，以公司名义购地，建厂，客户投资900万元；计划二：他以自己的名义购置土地，建厂，成立有限责任公司，注册资金500万元。客户投资450万元。工厂建成后，将其出租给新成立的有限责任公司。该计划需要资金1000万元。我为他做了以下收入计算。
选项1：1.固定资产（工厂）的折旧年限为20年，残值率为5％，每年允许的折旧津贴为400×（1-5％）÷20 = 19 （万元））。
2.无形资产（土地使用权）的年度摊销额：150÷50 = 3（万元）。
3.每年应缴的财产税：（400 + 150）×（1-30％）×1.2％= 4.62（万元）。上述
的总支出为28.12万元，利润总额为：500-28.12 = 471.88（万元），按33％的适用税率计算，应纳企业所得税为155.72万元。预计净利润：471.88-155.72 = 316.16（万元）。按照其90％的出资率，减去20％的``股息股利收入""应缴纳个人所得税，利润分配后的年利润为：316.16×90％×（1-20％） = 227.64（万元）。
方案2：以个人名义建造房屋并将其出租给公司。根据同一地点的租金价格300元/ m2计算，年租金为5000×300 = 150（万元），并且公司没有折旧，摊销或税项费用。预计支付租金后的总利润为350万元。按适用税率33％计算，应缴企业所得税115.5万元，预计净利润234.5万元。按照出资比例，扣除应交个人所得税后，利润分配后年利润为168.8万元。
假设其他条件保持不变，与计划I相比，计划II所缴纳的企业所得税少于400,200元人民币，股东支付的“股利和股息”个人所得税较少（316.16-234.5）×20％= 16.33（十）元）。
根据计划二，他的个人年收入为168.84 + 110.25 = 279.09（万元），比计划一增加了514,500元。
随着佛山经济的发展，土地资源变得越来越紧张，工业用地的价格和工厂建筑物的租金持续上涨。假设公司成立后的销售收入和利润水平能够达到预期并保持稳定，适当提高租金价格可以增加成本和费用，将抵消更多的企业所得税和个人所得税，并为客户带来更大的利益。另一方面，如果您以个人名义建造房屋，那么房屋将不参与公司的运营，并且您无需承担运营风险。即使公司的业绩终止并且经营被出租，也可以在将来保证稳定的租金收入。
方案设计单位：佛山市立诚税务事务所有限公司
专家评论
本文主要考虑以下两个关键方面：首先，它将在业务运营过程中实现的利润转移到个人收入中，从而避免了对利润的重复征税。文章介绍说，如果公司建立自己的固定资产，每年通过折旧和摊销进入成本的成本超过28万元，通过租赁进入成本的成本为150万元，从而每年。超过120万元。同时，企业减少的利润转换为个人租赁收入。只要收入要缴纳个人所得税，就无需缴纳公司所得税。二是将企业按照出资比例分配的税后利润转换为个人专有享受，扩大个人收入，从而增加了实际个人收入。该规划方案符合税法的规定，简单易行，适用性强。对于中小企业个人投资者具有重要的参考意义。但是，对于整个方案2，与方案1相比，企业和个人投资者增加了企业和房地产税负担。因此，在实施方案2时，必须考虑先决条件，即增加的营业税和财产税。被结合。该金额必须少于减免的所得税。也就是说，租金的租金支出应尽可能大于自建资产的摊销税。同时，由于存在关联关系，应以公平合理的价格支付资产租金的价格。
增值税的税收筹划可以分为以下四个方面：
1.增值税纳税人身份特征带来的规划空间
对一般纳税人和小规模纳税人的增值税实行差别待遇，为小规模纳税人和一般纳税人提供税收筹划的可能性。人们普遍认为，小规模纳税人的税负比普通纳税人重。但是事实并非如此。众所周知，纳税人税收筹划的目的是通过减少税收支出来减少现金流出。为了减轻税收负担，企业在暂时无法扩大业务规模的前提下，从小规模纳税人向一般纳税人过渡，势必增加会计成本。例如，添加会计帐簿，培养或雇用有能力的会计师等。如果小纳税人由于减轻了税负而获得的利益不足以抵消这些费用，他们宁愿保持小纳税人的地位。除了公司会计费用的影响外，小规模纳税人的税负并不总是高于普通纳税人。当企业发放的进项税额较小时，尤其如此。
例如，一家商业批发企业的年增值税销售额为300万元，其会计制度相对健全。它符合一般纳税人的要求，并适用17％的增值税率，但允许企业出售从税额中扣除的进项税额相对较小，仅占销项税额的10％。在这种情况下，企业应缴纳增值税45.9万元（300 [*] 17％-300 [*] 17％[*] 10％）。如果将企业分为两个批发企业，每个批发企业作为一个独立的核算单位，则分为两个单位的两个单位的应税销售额分别为160万元和140万元，两者均符合小规模纳税人的要求。的有条件的，适用4％的增值税率。在这种情况下，仅需支付增值税人民币64,000元（160 [*] 4％）和人民币56,000元（140 [*] 4％）。显然，作为一个小规模的纳税人，开一个小的会计单位后，税负可以比一般纳税人减少33.9万元。在实践中，当企业选择哪种纳税人对其自身有利时，可以采用增值率歧视法，扣除进料中原料的比例法，比较含税销售额和含税销售额的方法。购买等。
2.实物打折销售的税收筹划
实物折扣是一种商业折扣。例如，为了鼓励购买者购买更多产品，公司规定每10个购买商品获得1个商品，如果发送的商品超过50个，则每10个商品将发送2个商品。由于销售时已经发生了商业折扣，因此当前的财务系统要求企业在实现销售时根据扣除商业折扣后的净额确定销售收入，而无需进行额外的会计处理。当前的税法规定，纳税人使用折扣来销售商品。如果在同一张发票上分别注明销售金额和折扣金额，则对折扣销售金额征收增值税；如果再次开出折扣金额，无论其不论在财务上如何处理，均不得从销售中扣除折扣。税收法的这一规定是从价格折扣的角度考虑的，不包括实物折扣的情况。具有实物折扣的销售方法实质上是将商品免费赠与他人的行为。根据《中华人民共和国暂行条例》实施细则第四条，赠与是免费赠与他人的，无论赠与是由您自己生产还是委托他人加工或购买的，均应免费赠送。被视为商品销售来计算并支付附加值税。也就是说，通常使用实物折扣法来销售商品。无论在会计处理中如何处理折现的实物，都应根据规定计算并缴纳增值税。但是，如果将“实物折扣”转换为价格折扣，则可以进行合理的税收筹划。例如，如果客户购买10种产品，则应给予1的折扣。在开具发票时，将根据11件的销售来发出销售数量和金额，然后在同一张发票的另一行上以红色发出1件折扣。
通过制度性处理，钢铁企业购买的所有废钢都可以按照正常程序从进项税中全额扣除，从而减轻了钢铁企业的税负。虽然废料管理单位的名义税负很高，但据在现行的财税政策下，废旧物资业务单位可以享受增值税先征后返的优惠税收政策。财政部和国家税务总局《关于废旧物资回收企业增值税政策有关问题的通知》指出：从2001年5月1日起，废旧物资回收公司购买的废旧物资免征增值税，因此，其实际税负不高。
由于增值税的税收筹划是一项复杂的任务，因此本文仅简要介绍上述方面。实际上，企业必须根据税收法律法规进行总体规划，结合企业的实际情况，综合考虑各种因素和其他税种的税收负担，寻求最佳方案，最大限度地提高企业的整体效益。企业。