只有在业务合并不受同一控制的情况下才能形成商誉。由于商誉不能独立产生现金流量，因此应将其与相关资产或资产组合并以进行减值测试。
吸收并合并
借款：资产减值损失
贷款：合并商誉减值
合并
贷款：商誉-商誉减值准备
商誉减值的会计处理方法如下：
（1）不包含商誉的资产组必须首先进行减值测试。如果资产组发生减值，则商誉整体上会确认该减值，并且将计算出的减值确认为资产组的减值。如果不包含商誉的资产组未受损，则需要输入第二步。
（2）对包含商誉的资产组进行减值测试。如果发生减值，则应首先抵销商誉的价值；商誉减值准备部分应按权益比例确定。有必要根据权益比例计算应分担的减值准备，确认为当期减值损失。
商誉减损的处理由
业务合并形成的商誉应至少在每年年底进行减值测试，并且应与资产组或与之相关的资产组组合对商誉进行减值测试。相关资产组或资产组组合应为可从业务合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合，且不得大于企业确定的报告分部。
对于已分配商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能减值的迹象，每年都应进行比较对价值和可收回金额进行减值测试。
商誉减值损失的会计处理
对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时，如果有迹象表明与商誉相关的资产组或资产组组合有减值迹象，则应采取以下步骤：
首先，对不含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并将其与相关账面价值进行比较以确认相应的减值损失；
其次，然后对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，并比较这些相关资产组或资产组组合的账面价值（包括分配的商誉账面价值的一部分）及其可恢复如果相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值，则确认相应的减值损失。
减值损失的金额应抵销分配给资产组或资产组组合的商誉的账面价值，然后基于资产组或资产组组合中除商誉以外的其他资产的账面价值比例，按比例扣除其他资产的账面价值。